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从4月1日起全面减税, 你做好准备了吗?

2019-03-22 17:00:32

日前,财政部、税务总局、海关总署联合发布关于深化增值税改革有关政策的公告,从4月1日起,增值税一般纳税发生增值税应税销售行为或者进口货物,原适用16%税率的,税率调整为13%;原适用10%税率的,税率调整为9%。同时,4月1日起,我国将试行增值税期末留抵税额退税制度。




一、重大利好


适用16%增值税税率的项目改按13%税率征税,主要涉及制造业等行业;

将适用10%税率的项目改按9%税率征税,主要涉及交通运输业、邮政业、建筑业、房地产业、基础电信服务和农产品等货物;

保持6%一档税率不变,主要涉及现代服务业、金融业、生活服务业和增值电信服务等。


图片:新华社


对占增值税总量近60%的制造业等行业而言,此次3个百分点的税率降幅,无疑是一场期盼已久的减负“及时雨”。

 

三部门公告中推出两大暖心举措,确保所有行业税负只减不增。


1,扩大进项税抵扣范围。将国内旅客运输服务纳入抵扣范围,同时将纳税人取得不动产支付的进项税由目前分两年抵扣(第一年抵扣60%,第二年抵扣40%),改为一次性全额抵扣。

 

这意味着此前不能抵扣的公司员工出差机票、火车票等都可以纳入抵扣范围,对企业是一大利好。而不动产改为一次性全额抵扣,进一步增加了企业当期可抵扣进项税,还简化了会计核算,仅这两项预计能给企业减税约千亿元。

 

2,生产、生活性服务业将引入加计抵减政策。对6%一档增值税税率虽保持不变,但为防止因进项抵扣减少而税负上升,公告明确对主营业务为邮政、电信、现代服务和生活服务业的纳税人,按进项税额加计10%抵减应纳税额,政策实施期限暂定截至2021年底。这是我国探索出的一种特别的临时性优惠方式。如一家企业本应抵扣200万元进项税,加计10%后就能多20万元用于抵减应纳税款,抵减额越多应纳税额就越小,即便税率不变行业税负也确保只减不增。

 

公告原文:

 

一、增值税一般纳税人(以下称纳税人)发生增值税应税销售行为或者进口货物,原适用16%税率的,税率调整为13%;原适用10%税率的,税率调整为9%。

二、纳税人购进农产品,原适用10%扣除率的,扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品,按照10%的扣除率计算进项税额。

三、原适用16%税率且出口退税率为16%的出口货物劳务,出口退税率调整为13%;原适用10%税率且出口退税率为10%的出口货物、跨境应税行为,出口退税率调整为9%。

 

2019年6月30日前(含2019年4月1日前),纳税人出口前款所涉货物劳务、发生前款所涉跨境应税行为,适用增值税免退税办法的,购进时已按调整前税率征收增值税的,执行调整前的出口退税率,购进时已按调整后税率征收增值税的,执行调整后的出口退税率;适用增值税免抵退税办法的,执行调整前的出口退税率,在计算免抵退税时,适用税率低于出口退税率的,适用税率与出口退税率之差视为零参与免抵退税计算。

 

出口退税率的执行时间及出口货物劳务、发生跨境应税行为的时间,按照以下规定执行:报关出口的货物劳务(保税区及经保税区出口除外),以海关出口报关单上注明的出口日期为准;非报关出口的货物劳务、跨境应税行为,以出口发票或普通发票的开具时间为准;保税区及经保税区出口的货物,以货物离境时海关出具的出境货物备案清单上注明的出口日期为准。

 

四、适用13%税率的境外旅客购物离境退税物品,退税率为11%;适用9%税率的境外旅客购物离境退税物品,退税率为8%。

 

2019年6月30日前,按调整前税率征收增值税的,执行调整前的退税率;按调整后税率征收增值税的,执行调整后的退税率。退税率的执行时间,以退税物品增值税普通发票的开具日期为准。



二、前的减税力度


增值税降率影响有多大?一个数字足以说明,去年我国逾15万亿元税收中,增值税贡献近4成。作为我国第一大税种,增值税税率降一个点,减税则以千亿计。根据相关数据计算,2019年增值税税率每下调一个百分点,16%档将减税2230亿元,10%档将减税1780亿元。按照目前的降税力度,减税规模将达到8466亿元。


具体到单个企业,假设某制造企业的购销业务均以含税价格计价,原适用税率16%,在税率调整后适用税率13%。本月销售货物收取款项价税合计1160万元,购进原材料支付款项价税合计696万元,且当月已全部用于生产,支付运输费用价税合计110万元。

 

在税率调整前,公司本月不含税销售额为1000万元;销项税额为160万元。购进货物的不含税价款为600万元,进项税额96万元;购买服务不含税价款为100万元,进项税额10万元。本月应纳增值税税额是54万元(160-96-10)。

 

由于购销业务原已约定以含税价格交易,税率调整后,公司本月不含税销售额变成1026.55万元;销项税额则变为133.45万元,较原税率计算的税额少26.55万元(160-133.45)。同时,由于购销业务均以含税价格计价,公司收入相应增加26.55万元。

 

当月购进货物不含税价款也变为615.93万元,进项税额变成80.07万元,较原税率计算的税额少15.93万元(96-80.07),公司成本相应增加15.93万元。购买服务的不含税价款变为100.92万元,进项税额变为9.08万元,较原税率计算的税额少0.92万元(10-9.08),公司成本相应增加0.92万元。本月应纳增值税税额是44.30万元(133.45-80.07-9.08)。


税率调整后,公司较调整前少缴纳增值税9.70万元(54-44.30),减少应纳税额比例为17.96%。


根据国务院的规划,2019年减税降费重点集中在增值税和社保缴费两方面,减税降费规模近2万亿元,占GDP2%以上。

 

“我们利用营改增等载体,平均每年给企业减税降费一万亿元,三年三万亿元。应该说,我们减税的规模是比较大的,今年下决心要进行更大规模的减税降费。把增值税和单位社保缴费率降下来,减税降费红利近两万亿元。这可以说是应对当前经济下行压力的一个十分重要的关键性举措。

 

这样做有利于公平,因为按照规则各类所有制企业普遍能从减税降费中受惠,而且政策效率很高,一竿子插到底,直达市场主体。4月1日就要减增值税,5月1日就要降社保费率,全面推开。我看还没有其他办法比这种办法给企业带来的感受更公平、更有效。”



三、关于出口退税


对于外贸企业关心的退税问题,因为出口退税是把企业交的税再退还给企业,因此国内增值税税率下降后,出口退税率也将同步调整。公告明确指出:原适用16%税率且出口退税率为16%的出口货物劳务,出口退税率调整为13%;原适用10%税率且出口退税率为10%的出口货物、跨境应税行为,出口退税率调整为9%。

 

同时,公告还规定从2019年4月1日起,试行增值税期末留抵税额退税制度。符合相关条件的纳税人,可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额。退还计算方式为:允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%。

 

进项构成比例,为2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。

 

不过,纳税人需要满足五项要求:


自2019年4月税款所属期起,连续六个月(按季纳税的,连续两个季度)增量留抵税额均大于零,且第六个月增量留抵税额不低于50万元;

纳税信用等级为A级或者B级;

申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的;

自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的;

申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的。

 

其实去年增值税税率下调时出口退税率已同步下调。去年财政部和税务总局发文,2018年5月1日起增值税适用17%和11%税率分别下调为16%、10%。原适用17%税率且出口退税率为17%的出口货物,出口退税率调整至16%;原适用11%税率且出口退税率为11%的出口货物、跨境应税行为,出口退税率调整至10%。财政部数据显示,2018年全年出口退税15913亿元,同比增长14.7%。今年前两个月出口退税2667亿元,同比增长23.4%。



四、企业和财务应该处理


面对这次的税务调整,企业和会计务应当提前好准备,下面提供示例来说明。


1、如果A公司,卖了一批16%税率的货物给B公司,合同约定含税售价为580万元:


①16%税率下:

B公司则需要支付给A公司:580万元

A公司的销项税额为:580万/(1+16%)*16%=80万


②税率降至13%后:

B公司仍需要支付给A公司:580万元

A公司的销项税额变成:580/(1+13%)*13%≈66.7万


③获利

A公司获利80-66.7=13.3万


2、同样的A、B公司,如果合同约定不含税售价为500万元:B公司支付不产生影响


3、结论:

①降税率前,签订合同,销售方应以签含税价合同为好。

②降税率前,签订合同,购买方以签订不含税价税为好。


增值税降低是好事,能让企业省下一大笔钱。可是这笔钱该如何进行会计处理呢?


假设:


增值税税率从2019年4月1号开始从16%降到13%。A公司2018年12月20日与客户签订销售合同,销售货物580万元(含税价),2019年4月25日确认销售收入。


会计处理:

借:应收账款--A公司5800000

贷:主营业务收入5000000

应交税费--待转销项税额800000


2019年4月25日,公司向A公司开具了增值税专用发票(税率为13%),并收到A公司支付的货款。


会计处理:

借:银行存款5800000

贷:应收账款--A公司5800000


同时:

借:应交税费--待转销项税额800000

贷:应交税费--应交增值税(销项税额)667256.64

营业外收入:132743.36


减少的增值税额如何处理,是大家关心的问题。我们来看一下销项税额的计算:


1、确认收入时,按16%的税率,确认了“待转销项税额”800000元。

2、实际开票时,按13%的税率确认了销项税额。

3、两者的差额132743.36元是因国家降低税率而减少的税款。




本文由外贸牛研究所整理,供大家参考。



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